Автор статьи - Медведев А.Н.,
аудитор, консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Взаимосвязанные сделки – это термин корпоративного законодательства – так, например, крупными сделками признаются как отдельные сделки, так и несколько взаимосвязанных сделок, выходящих за пределы обычной хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 46 Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1 ст. 78 Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
При этом в пп. 4 п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 г. № 28 «О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью» разъяснено, что о взаимосвязанности сделок общества применительно к законам об акционерных обществах или об обществах с ограниченной ответственностью, помимо прочего, могут свидетельствовать такие признаки: как:
Взаимозависимые сделки упоминаются и в Федеральном законе РФ от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (п. 2 ст. 61.2, п. 2 ст. 61.4 и ст. 82).
Так, например, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 16.10.2017 г. по делу № А27-19163/2014 был рассмотрен иск конкурсного управляющего, которые указал на то, что в результате ряда взаимосвязанных сделок, объединенных единым противоправным умыслом, из собственности должника выбыло ликвидное имущество без равноценного встречного предоставления; в настоящее время имущество находится у незаконно владеющего им лица.
Удовлетворяя требования истца, суды исходили из того, что все действия участников оспариваемых сделок были направлены на создание видимости добросовестного приобретения спорного имущества с целью его вывода из владения должника, при этом суды пришли к выводам о наличии признаков единой сделки, совершенной со злоупотреблением правом, а также предусмотренных законом оснований для истребования имущества из чужого незаконного владения. В настоящем деле суды, исходя из существа сложившихся отношений, пришли к выводу о том, что оспариваемые конкурсным управляющим сделки (внесение имущества в уставный капитал другого юридического лица, договоры мены и купли-продажи), фактически, представляют собой единую сделку, характеризующуюся общим умыслом ее участников на вывод активов должника в преддверии банкротства последнего. При этом судами дана надлежащая оценка действиям участников данной единой сделки, последовательно совершавших юридически значимые действия по смене титульных владельцев нежилого помещения при отсутствии признаков, свойственных обычному гражданскому обороту.
Определением ВС РФ от 19.02.2018 г. № 304-ЭС17-22964 все судебные решения оставлены в силе, при этом суд отметил, что оспариваемая цепочка сделок прикрывала сделку по выводу имущества из конкурсной массы должника во вред его кредиторам, в том числе через искусственное создание фигуры добросовестного приобретателя - при таких условиях суды пришли к выводу, что прикрываемая сделка совершена со злоупотреблением правом и истребовали имущество у конечного приобретателя.
В хозяйственной жизни встречаются сделки, на первый взгляд, явно невыгодные для организации, однако, если их рассмотреть в совокупности с другими обстоятельствами, то становится понятна логика их совершения. На это обращено внимание в п. 93 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части Первой Гражданского кодекса Российской Федерации»: сделка не может быть признана недействительной, если имели место обстоятельства, позволяющие считать ее экономически оправданной (например, совершение сделки было способом предотвращения еще больших убытков для юридического лица или представляемого, сделка хотя и являлась сама по себе убыточной, но была частью взаимосвязанных сделок, объединенных общей хозяйственной целью, в результате которых юридическое лицо или представляемый получили выгоду, невыгодные условия сделки были результатом взаимных равноценных уступок в отношениях с контрагентом, в том числе по другим сделкам).
Применяя данное разъяснение, в постановлении АС Поволжского округа от 14.06.2016 г. № Ф06-8672/2016 по делу № А57-16305/2014 в ответ на претензию о реализации нежилого помещения по цене ниже рыночной указано:
При таких обстоятельствах довод истцов об отсутствии цели совершения сделки, а также о совершении сделки для причинения ущерба обществу не подтвержден доказательствами. Учитывая наличие доказательств того, что в спорном помещении требовались значительные ремонтные работы, оставление в собственности общества неиспользуемого объекта в неудовлетворительном техническом состоянии привело бы к несению убытков, вызванных ремонтными работами в помещении, которое не было задействовано в хозяйственной деятельности.
Статьей 541 НК РФ установлено, что при отсутствии искажений сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:
Таким образом, наличие цели у каждой сделки является требованием налогового законодательства.
Вместе с тем и в прошлые годы возникали споры о наличии цели у сделки, которая является убыточной (что противоречит цели предпринимательской деятельности по систематическому получению прибыли (ст. 2 ГК РФ)) – если ее рассматривать обособленно. Однако, если рассмотреть взаимосвязанные сделки, то, несмотря на наличие убытка у одной сделки, становится понятна истинная цель всех взаимосвязанных сделок.
Самым показательным примером является дело, рассмотренное в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 г. № 9520/08 по делу № А40-38248/07-107-220.
Суть дела заключалась в следующем:
.
Арбитражный суд города Москвы признал доводы инспекции доказанными, указав в своем решении на следующие обстоятельства:
Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с выводами суда первой инстанции.
Президиум ВАС РФ, отменяя все судебные решения и разрешая спор в пользу налогоплательщика, отметил:
Данная правовая позиция Президиума ВАС РФ стала определяющей для арбитражных судов России (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 13.05.2009 г. по делу № А09-6491/2008-22, ФАС Московского округа от 26.08.2009 г. № КА-А40/8165-09 по делу № А40-90175/08-114-343, АС Западно-Сибирского округа от 24.12.2014 г. по делу № А46-7843/2013).
Убыточные отдельной сделки всегда привлекали особое внимание налоговых органов, однако сама по себе убыточность не является каким-либо злоупотреблением, если будет увязана с логикой предпринимательской деятельности организации – пример подобного подхода присутствует в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 г. по делу № А32-9632/2014:
Выводы: все совершаемые организациями сделки должны иметь конкретную деловую цель, которой согласно ст. 2 ГК РФ является получение прибыли. Однако сделка может быть и убыточной, что объясняется её связью с другой сделкой. Это объяснение необходимо как для внутрикорпоративного контроля, так для контроля со стороны налоговых органов.