Статьи бизнес-тренеров

НЕ ОТЧИТАЛСЯ ЗА «ПОД ОТЧЁТ» - ДОХОД!

(Автор статьи - Медведев А.Н., 08.2020)

Определением Верховного суда РФ от 3 февраля 2020 г. № 310-ЭС19-28047 оставлены в силе судебные акты по делу № А35-12731/2017, в которых одним из эпизодов явилось доначисление НДФЛ на суммы подотчётных сумм, выданных генеральному директору организации, по которым он не предоставил отчёт с приложением подтверждающих первичных документов.

Суть дела сводится к следующему:

• генеральный директор ООО в течение полутора месяцев получил из кассы и с расчетного счета ООО денежные средства в сумме 26 758 350 руб., однако авансовые отчеты были представлены только на сумму 351 530 руб. 49 коп.;
• учитывая отсутствие доказательств расходования или использования оставшихся денежных средств, выданных подотчетному лицу, в размере 26 042 480 руб. 51 коп. (26 758 350 – 351 530), налоговый орган квалифицировал их личным доходом генерального директора, с которых ООО, как налоговый агент, должно исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• суды всех инстанций согласились с налоговым органом.

Обоснование позиции судов сводится к следующему:

• в силу части 1 статьи 9 Федерального закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом;
• в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 г. № 373-П и действовавшим с 01.01.2012 по 31.05.2014), а также Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем;
• таким образом, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных руководителем ООО, а также доказательств, подтверждающих оприходование ООО товарно-материальных ценностей в установленном порядке, согласно статье 210 НК РФ указанные денежные средства являются доходом руководителя ООО (подотчетного лица) и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ лиц;
• указанная правовая позиция подтверждается постановлениями Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12 по делу № А53-8405/2011, от 05.03.2013 № 13510/12 по делу №А53-270/11;
• выдача наличных денежных средств генеральному директору ООО из кассы и с расчетного счета общества осуществлялась периодически в течение длительного промежутка времени с 12.11.2013 г. по 31.12.2013 г., что в силу приведенных норм законодательства предполагает наличие соответствующей авансовой отчетности генерального директора за ранее полученную под отчет сумму денежных средств, либо при ее отсутствии – выдачи данных денежных средств в виде дохода.
• поскольку в материалы дела не представлены документы, подтверждающие расходование принятых под отчет физическим лицом наличных денежных средств, суды пришли к выводу, что согласно статье 210 НК РФ денежные средства в размере 26 042 480 руб. 51 коп. являются личным доходом генерального директора ООО и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, в связи с чем, сумма не исчисленного, не удержанного и не уплаченного организацией как налоговым агентом НДФЛ составляет 3 385 522руб. 00 коп.